[Música] pra que tudo isso tudo isso gente é pra gente poder garantir o bi de comprimento do objetivo das demonstrações contábeis que é a definição dela vai ser a de evidenciar o que a gente falou as informações econômica física e financeira do patrimônio o objetivo dela vai ser o que fornecer informações úteis voltadas para os usuários dos rpgs que são os relatórios contábeis de propósito geral publicado agora na nbc t mais recente na estrutura conceitual é do ano passado e esse relatório ele tem que servir para a prestação de contas e aí prestação de contas
não só ao tribunal a sociedade como um todo responsabilização e para a tomada de decisão e aí aqui ou volta àquela pergunta que eu fiz pra vocês hoje as demonstrações contábeis da entidade que vocês controlam o que vocês elaboram um relatório o que vocês trabalham em qualquer outro setor do processo que eu alguém pode pensar assim ah mas eu trabalho lá no teu bem aqui trabalhando no setor de almoxarifado ou de património não quitem perfeito que bom que vocês vieram parabéns viu porque eu consigo mesmo que eu não saiba nada de contabilidade mesmo que eu
seja o do setor e não não seja contador eu consigo puxar o relatório do meu sistema olhar aquela demonstração contábil publicar de falar errado é errado esse valor não representa em nada à realidade do nosso município e as notas explicativas ou esse valor além de não representar nada ele não diz nada para o cidadão tá e aí quando a gente fala na prestação de contas e na responsabilização é um papel muito grande do contador nesse processo tá a cada bilhete né então eu preciso de fato tem informações úteis e eu pergunto pra vocês hoje o
balanço orçamentário que vocês publicam qual a utilidade que eles têm o que vocês controlam enfim fez fala assim não isso é útil para e aí que a gente chega e é útil para bom eu vou ver se eu tenho superávit ou déficit orçamentário taí o que isso significa se eu tiver um superávit é bom você vai ver aqui mais pra frente que ele é superar a si porque eu não fiz nada arrecadei não fiz nada então não é bom não é bom o déficit ele vai ser ruim orçamentariamente falando pode não ser também tinha de
explicar quando eu mostrar o balanço orçamentário pois não mostra mostra nada o que eu quero saber de um balanço orçamentário a realizar receitas beleza a executei despesa em ele que dei paguei que despesa qual é o programa que foi executado qual foi o projeto tive qual foi a ação qual foi o projeto atividade o que esse projeto atividade a execução dele gerou de resultado para a população e aí principalmente se ainda tivermos vereadores por aqui mas não tiver está sendo gravado também é um papel importantíssimo do legislativo da câmara de vereadores da assembléia no processo
de fiscalização de controle externo do executivo porque eu preciso saber como eu estou lá a construir uma creche mas eu tô vendo que ela está parada em nunca chegou ninguém porque não posso contratar pessoal torturado tá bom cumpri lá entrou no entrou pra educação bem bonito e qual o resultado disso qual é o ganho de que a população lá o que nós ganhamos agente responsável duas vezes é como cidadãos e como servidores públicos então a gente tem o dobro de responsabilidade daquele que não é servido por então é isso que eu preciso saber e percebam
gente o sistema de vocês tem todas essas informações porque você quando executa tem toda uma estrutura programática vinculada mas vocês não mostram isso pra ninguém e aí como que eu vou valorizar o meu controlador interno vou valorizar o meu contador vou valorizar o meu tesoureiro enfim vou valorizar os meus servidores se as informações geradas não me são úteis para o processo será que o gestor de fato tem uma noção do resultado da gestão dele do resultado do plano de governo dele que foi colocado no ppa foi pra lhe deu e foi pra lua com base
nas informações que nós elaboramos hoje e aí esse é o questionamento de reflexão então será que as demonstrações contábeis elas de fato cumprir o papel de auxiliar o processo de tomada de decisão com que a gente elabora hoje é o outro questionamento reflexão que fica tá então é importante que a gente traga isso eu sei que fechar a contabilidade prestar contas ao tribunal e ter as contas aprovadas nossas vezes é o objetivo principal daquela mas não é isso gente é muito além disso é muito mais que isso é o cidadão é a sociedade somos nós
que queremos o retorno de tudo aquilo que investimos e gente quando eu falo assim a gente faz a nossa mas fala como foi não tô falando que é simples só que em algum momento a gente precisa dar o primeiro passo enquanto a gente não fizer vou fazer esse ano vou fazer tal coisa nossa já era de ver o resultado imensa um outro anos e faz mais um pouquinho no outro mais ea cultura vai mudando e ea gente deixa é de atuar daquela maneira do sempre foi assim então quando a gente fala na manualização a ação
de rotina ela é importante para isso para que eu consiga garantir uma continuidade de procedimento qualquer um sentado na sua cadeira vai saber o que foi feito e como tem que ser feito e como vai ser feito daqui pra frente logicamente buscando um processo contínuo de melhoria tá e aí aqui a gente tem as demonstrações contábeis hoje que são exigidos pela norma contábil tá bom orçamentário financeiro patrimonial demonstração das variações patrimoniais a deat cmp vou falar bem rapidamente sobre cada uma delas só pra gente ter uma idéia de como vocês podem avaliar a gestão de
vocês principalmente aquele que vai fazer o relatório do controle interno e que não é da área contábil bom aquilo que a gente acabou de falar do balanço orçamentário ele vai me trazer então a o resultado da execução orçamentária e perceba próprio nome diz que ele é estruturado de forma a evidenciar a integração entre o planejamento execução e é essa reflexão que a gente traz de fato a gente integra planejamento e execução na elaboração do balanço orçamentário ou menos na análise dele acho que não pelo menos não é a regra geral é claro que alguns devem
atuar dessa forma mas não é o que a gente tá acostumado a ver e é aquilo que eu falei o resultado orçamentário deficitário representa necessariamente um indicativo de irregularidade porque eu trago isso porque às vezes o controlador interno que não é da área contábil olham o déficit orçamentário fala e teve problema não gente o balanço orçamentário ele vai me trazer um bom resultado do exercício então se eu empenhei mais do que eu liquidei do que eu recebi de receita isso não é um problema caso eu tenha superávit que veio de anos anteriores e que vão
cobrir então esse orçamento ele foi empenhada maior mas eu tenho isso é muito claro quando a gente olha pra quem previdência presidência a previdência passa por uma fase de acumulação ela tem receita e respeito às receitas e quase ninguém se aposentando então ela tem muita refeita e pouca despesa vai chegar o momento da previdência que eu vou entrar na fase de benefícios eu vou ter mais benefícios do que o arrecadado de receita isso é uma regularidade não eu acumulei ao longo de anos pra poder pagar esses benefícios é assim que funciona a previdência então não
olhem o valor negativo já com pronto tá errado tentar entender então no orçamentário quando vocês olharem essa reflexão que eu gostaria que vocês fizessem claro que de forma bem simples só pra gente ter essa idéia no balanço financeiro eu tenho o seguinte eu vou ter tanto a parte orçamentária como a parte também financeira e ele vai então me indicar um resultado financeiro da entidade eu vou mostrar aqui pra vocês com um balanço financeiro essa parte aqui de cima gente receita orçamentária e despesa orçamentária ela tem que ter da o tal da receita orçamentária realizada ela
tem que ser igual ao que está lá no meu balanço orçamentário tá e aqui a despesa orçamentária em relação a tudo que eu empenhei bom ao meu total empenhado no exercício que aqui vai um empenhado não vai o pago mas porque eu tenho essa informação tanto aqui como no balanço orçamentário o que isso me traz de de ganho bom no balanço orçamentário eu estou apresentando de uma forma acho que eu não trouxe aqui o balanço aumentaram mas eu tenho a apresentação em que vem as despesas empenhadas liquidados e pagas bem bem certinho tá o que
vem no meu balanço financeiro essa despesa empenhada e essa receita arrecadada ela venceu agregada por fonte de recursos não sei o que a fonte de recurso de uma forma bem bem simplificada fonte de recurso vai ser aquilo que indica a origem ea aplicação do recurso exemplo eu tenho uma fonte de recurso de transferência de convênio o que isso quer dizer que a origem desse recurso é um convênio e que a aplicação tem que ser num objecto daquele convênio que o meu balanço financeiro pode trazer como ele vem segregado por fonte eu posso olhar se o
total empenhado nessa fonte é maior do que o total arrecadado por que ainda que eu não tenha um déficit eu tenho um desequilíbrio naquela fonte e eu posso olhar porque aqui eu vou ter é ordinário vincular então dizer que eu tenha um código 13 22 taquina vinculada eu tenho ele na receita e tem ele na despesa se eu fizer um - o outro e até mais despesas do que receita é o controlador interno posso questionar o contador o porquê que a gente está tendo um desequilíbrio naquela fonte claro vou olhar aquilo que tiver a materialidade
relevância tudo falam que você tem que olhar tudo e tudo só trazendo idéias de análise pra pra vocês fazerem sobre a ótica das demonstrações porque o que acontece gente as demonstrações ela é o resultado de tudo que foi falado e de tudo o que acontece na administração todos os fatos e alguns atos principais estão registrados aqui e aí se eu não consegui avaliar os controles ao todo contra o inter não conseguiu avaliar os controles dentro da entidade lá e avaliando cada processo eu posso avaliar a saída da informação ao final bom mas já aconteceu beleza
já aconteceu mas no próximo ano no próximo exercício ou isso aqui foi uma avaliação semestral no próximo semestre acontece mas vou identificar onde ocorreu a falha vou notificar que seja corrigido não pensem isso em avalia demonstrações não pense a essa coisa só de contador é coisa de gestão pública todos 9 e as demonstrações elas têm que ser elaborados para ser claras para todos é claro que esse relatório talvez não seja mas percebo que se você estiver em uma nota explicativa bem estruturada você vai ler e deveria entender o que aconteceu de fato na gestão então
aqui eu tenho essas receitas a mesma não só aumentar apresentado de forma distinta tá então eu posso fazer essa análise transferências financeiras recebidas e concedidas pegar o exemplo da câmara câmara municipal não tem as receitas vou pegar o exemplo de uma de uma autarquia ou de um fundo se eventualmente os ler os meus repasse ou até a própria câmara pode ser se os meus repasses ocorrem todos via interferência financeira ou seja se o município não empenho ele que paga para que a entidade o que eu consigo avaliar com essa informação da transferência recebida e concedida
por exemplo e eu volto para o caso da câmara a câmara tem zero de receita tem transferências financeiras recebidas um monte e transferências financeiras concedidas que na verdade é que entrariam as devoluções pela fes ta eventualmente alguma interferência que tenha feito para o a ufpr por exemplo por aqui ó por essa informação das transferências financeiras recebidas comparado com uma receita orçamentária com a análise que o controle interno pode possa avaliar e aí vocês pensem na estrutura do município de vocês e tenta identificar se há alguma entidade tem essa característica eu consigo avaliar o grau de
dependência dessa entidade em relação às transferências ao quanto que ela realiza de receita própria e o quanto que ela depende de interferências financeiras para poder atuar e aí eu consigo fazer essa avaliação está continuando aqui na ótica do balanço financeiro eu tenho recebimentos e pagamentos extra orçamentários e aqui eu vou ter depósitos restituídos e valores vinculados que são calções retenções que que estão nesses valores não vou entrar muito neste neste nesse tipo de análise porque ela precisa de mais detalhes que eu queria olhar restos a pagar restos a pagar ele é um grande problema tá
é quando mal quando feito uma gestão ruim sobre ele e aí eu consigo avaliar o quanto de restos a pagar e eu tive inscritos e o quanto que eu tive pago consigo avaliar numa virada de gestão qual a prioridade que foi dado no pagamento de restos a pagar em relação à realização de novas despesas nossa eu hein em um monte de despesa nova fiz um monte de despesa nova e os meus restos a pagar de um ano para o outro só aumentar e não foi pago nada do ano anterior porque era da gestão anterior não
é devida a minha é da gestão anterior então eu consigo avaliar e notificar porque a gente tem uma regra básica da 8 666 no artigo 5º que é obediência à ordem cronológica dos pagamentos então eu posso notificar ou eu devo notificar o gestor sobre o porque que eu estou dando prioridade pagamentos é aa assim as despesas do exercício sendo que eu tenho um monte de restos a pagar que precisam ser pagos também e aí é claro que eu vou avaliar se de fato as despesas acontecer enfim eu tenho dúvida sobre isso é importante eu ter
a certeza mas eu consigo avaliar por aqui eu percebo essa linha pagamento de restos a pagar não processados e restos a pagar processados e eu consigo comparar e eu consigo ainda compara isso gente o anexo do balanço orçamentário que eu não não vou focar aqui porque acaba sendo um pouco mais complexo para quem não é da área contábil mais pra quem é eu posso e lá olhar também como quetta essa informação lá no meu balanço orçamentário no anexo dele é bom e aí aqui eu tenho uma informação do meu salto de exercício anterior e do
meu saldo que vai para o exercício seguinte o que esse saldo é tanto dinheiro disponível como aquele ativo financeiro realizável então eu tenho que avaliar principalmente aqui o meu caixa e equivalentes de caixa sobre a ótica do quanto eu tenho de dinheiro o que eu tenho que tomar cuidado aqui nesse depósito restituição de valores vinculados se o valor for muito alto o controladores serve de alerta porque em regra o que eu tenho aqui é salário-maternidade salário-família esses são os valores que é o que deveriam constar aí mas o que eu tenho de valores muito altos
aqui normalmente um negócio chamado de diferenças por responsáveis de conta bancária pura' que está dentro de uma conta chamada de créditos por dano ao patrimônio público tá então gente se eu tenho valor relevante aqui e eu sou de outra área que nada tenham a ver com eu posso notificá a contabilidade para explicar o que é esse valor a esse valor que é uma diferença que já vem lá desde 2002 2003 tá e aí o que que é o controlador vou fazer beleza então apure essa diferença a um processo administrativo porque ele está inflando o nosso
balanço patrimonial porque isso aqui também vai estar no balanço patrimonial tá mas ele está inflando nossas demonstrações está trazendo uma realidade distorcida então mesmo que eu não entenda nada da área contábil esta conta aqui ela já aciona o alerta tá e eu vou então avaliar por que e eu também vou ter de repente dependendo do mecanismo de registro é é para quem não é do paraná por exemplo aqui eu tenho calções e tal esses valores também estão dentro dessa conta no paraná um pouco diferente o mecanismo que é por fonte está mas pensem isso tá
e aqui o que vai para o exercício seguinte ou seja se eu tenho um valor muito alto no exercício anterior e um valor muito alto que foi o exercício seguinte quer dizer que eu não fiz nada no exercício anterior e aí então percebe que isso já vem de pelo menos de um ano né de um ano para o outro mas normalmente são valores bem antigos que estão registrados beleza vocês vão anotando aí para depois olhar as demonstrações começaram a questionar os computadores dos computadores não fiquem nervosos com os controladores viu não fiquem está recomendando aqui
ó sugerindo as análises que o contador já deveria ter feito notificado controle interno antes né mas então quando eu falo com todo esse computador num ator que o controlador pode falar temos esse valor controle interno e isso se refere é isso isso isso que já decorre de tanto tempo e aí o controle interno então vai apurar demonstrações das variações patrimoniais aqui eu vou ter o total das minhas receitas sobre foco patrimonial contra as minhas despesas também sob forte patrimonial traduzindo pra que todos consigam entender mais ou menos pelo menos toda vez que ocorre o fato
gerador de uma receita ou seja ainda que eu não tenha recebido e aí a gente vai pra ótica para quem é de repente da área jurídica é o surgimento de de uma obrigação tributária e o fato o exemplo mais simples que a gente tenha o iptu bom eu lanço meu iptu todo dia 2 de janeiro todo primeiro dia útil nesse momento que eu lancei todo meu iptu eu gerei variação patrimonial aumentar ativa porque eu criei um direito a receber no meu ativo e isso aumentou o meu patrimônio líquido tá as minhas despesas a vp de
no momento em que o serviço foi prestado emitindo a nota fiscal eu tenho uma esquina eu tenho a ver p d isso independe de empenho e isso independe de liquidação depende exclusivamente da prestação do serviço então essa demonstração vai ter de ver isso tudo que eu tenho de receitas ou recebidas já ou a receber tá de ingressos e tudo que eu tenho de despesas que ou já passaram nem pela execução empenhado liquidado e paga ou que tiveram a prestação do serviço giro está como colher como todos os precatórios eu vou reconhecer um precatório de x
milhões mas eu vou empenhar somente aquilo que é a do exercício essa ver p de precatório reconheço no momento da sentença judicial e antes disso seu reconheceu posso fazer uma previsão porque o valor ainda em ferro a decisão judicial ainda não determinou qual o valor está aí aqui a demonstração de fluxo de caixa comecei a ver em alguns portais de transparência e gostei de a demonstração de fluxo de caixa embora com inconsistências mas já elaboradas lá já estão começando a trabalhar tá em regra essa demonstração ela vai explicar todas as entradas e saídas do caixa
e se ela vai fazer tá então tudo que entra tudo que sai do meu caixa passa pela minha de s é claro que ela tem um monte de peculiaridade vive a gente escrever um monte sobre isso acho que deu quase mais 60 páginas só pra falar deve ser porque ela tem um monte de peculiaridades linha mas há o entendimento geral é tudo que deve ter no meu caixa tudo acredito no meu caso ela vai explicar ela vai explicar o que de onde que vem o dinheiro e para onde que foi nem krall meio amplo cá
claro né porque eu vou mostrar pra vocês como que ela é avaliada porque ela permite a análise da capacidade da entidade gerar caixa e equivalentes de caixa seja pelo esforço próprio seja pela captação de recursos de terceiros seja pelos recursos próprios ou seja a própria integralização de capital está o que eu quero demonstrar para vocês explicar aqui bem rapidamente como ela está dividida dentro dos fluxos está então eu tenho um fluxo das atividades operacionais de investimento e de financiamento o que esse fluxo operacional é tudo aquilo que decorre do esforço da própria entidade tá então
dentro dos meus do meu fluxo das atividades operacionais eu vou ter principalmente as minhas receitas tributárias tá é as transferências recebidas que vieram da união por exemplo empenho líquido e pagou tá aí é essas transferências recebidas para quem o contador gente é diferente do que está no balanço financeiro está mais gente aí é um ponto bem importante eu queria ressaltar é a elaboração de demonstração não é determinação do tribunal não é o que o tribunal cobra não cobra está há quatro anos e 20 alterada claro pelo e as normas da micareta que determinam a publicação
disputam quem não está publicando está descumprindo as normas contábeis a gente a fazer mas o tribunal não disponibilizou a na o fato da gente não mapear e não colocar lá pra vocês comparar e não quer dizer que isso não é obrigatório todos têm que elaborar e eu ea que eu coloquei aqui vocês vão ver que é é ela veio de uma outra entidade está peguei no site é do paraná aqui eu vou ter isso e as minhas desembolso devam ser juros de dívidas basicamente e pessoal e demais despesas lá em despesas com serviços de terceiros
tal tudo vai estar ali no fluxo das atividades de de investimento que que é basicamente aquisição de ativos não circulante e alienação de ativos não circulante controle interno que eu posso olhar aqui bem importante que pode trazer uma informação de análise pra vocês alienação de bens tudo que eu avaliei de bens ele entra como ingresso em a alienação de bens e os recursos dessa alienação tá bom tem um valor muito alto de repente processo de alienação que acontecer o que vocês com ventura não tomaram conhecimento se um fluxo foi normal aquilo não estava no seu
escopo de de atuação eu posso neste momento falar o quê tanto de alienação que vocês tiveram qual foram os bens alienados estavam avaliados a valor de mercado qual foi o critério de avaliação quem avaliou como contratou empresa para avaliar enfim aí eu posso estender a minha análise mas ela me traz essa informação bem relevante está aí aqui não sei se muito tensa questão de concessão de empréstimos e financiamentos pelo grande maioria que ele não tem tá lá no meu fluxo das atividades de financiamento dois pontos bem bem interessante os desembolsos para amortização e refinanciamento da
dívida e os ingressos das operações de crédito que a maioria ou a integralização do capital social da independente para quem tem empresa tá consigo avaliar que contratações de operações de ingressos não contratação tá os ingressos das operações de crédito contratadas estão aqui então se eventualmente eu quero avaliar o que entrou de operação de crédito no meu município naquele ano e eu não tenho um procedimento formal instituído que avalia periodicamente eu posso olhar pelos ingressos nas operações de crédito verificar se aquilo tinha lei autorizativa se afetou de alguma forma o endividamento do município como que foi
instituído aquilo tá ponto importante eu tenho dívidas que não geram ingresso por exemplo o próprio financiamento da do da previdência do rpps foi do com fps eu com o inss então é uma dívida que aumentou mas que ele não gera um ingresso de operação de crédito tá mas onde eu vou amortizar ela aqui nos desembolsos estão ali vão evidenciar essas amortizações tá e no final eu vou ter uma geração de geração líquida de caixa e equivalentes de caixa que o valor aqui final tem que ser igual ao que está lá no meu balanço patrimonial na
conta de caixa e equivalentes de caixa tá aqui é de mpl obrigatória para as estatais independentes sobre a forma de sociedade anônima e aí já é um ponto importante se no processo de consolidação do seu município você tem uma estatal não dependente tem uma estatal dependente e ela consolida você elabora de pele consolidada claro e aí vem o problema de não consolidar em só para ter uma idéia quem é que publica os relatórios consolidados do município é bem pouco bem pouco e aí eu já não cumprir a norma por que eu teria que ter ou
porque percebo de novo a gente naquele ponto essa estatal dependente quebrar quem é que assumi o quanto já não tão quebrado que o município tem que assumir e aí controle interno tem que avaliar o que alguém vai ter que assumir esse passivo ea de mpl ela vai justamente trazer isso eu tenho um município que tem um patrimônio x quando incorpora aquela empresa patrimônio dela do mpla vai mostrar o que vai lá para baixo isso tudo é dívida da empresa que vai ter que ser paga e vai ter que ser paga e aí cabe o controle
interno questionar o procedimento que vai ser adotado ou a própria então é importante a gente se vocês têm essas entidades no seu município eu tenho que ter essa visão consolidada e não ficar aí o o controle interno que tá lá no poder executivo fala assim não não estatal dependem estatal dependente mas ela tem o controle interno dela faz o trabalho dela não tudo com ela lá não quero saber de nada é importante a gente bem importante meio porque de novo é fluxo de caixa que vai sair futuro tá então é mais um cuidado que você
tem que ter e aí aqui há a questão da da estrutura da dengue pele não vão adentrar na estrutura mas o que eu posso olhar para analisar ela aqui ó eu tenho um monte de informação para quem era contável isso daqui tá dentro da minha conta do patrimônio líquido vida o meu saldo inicial ao meu saldo final eu tiver variações negativas ou redução de patrimônio líquido considerável quer dizer que esses fatos que ocorreram aqui ele é porque é uma demonstração matricial tá então esses fatos que ocorreram geraram redução do meu patrimônio líquido automaticamente eu consigo
ver aqui qual foi esse fato porque lá no balanço patrimonial a gente vai ver eu consigo ver que reduziu mas aqui eu consigo ver qual o grupo aqui foi o resultado acumulado se foi ajuste exercícios anteriores de resultados acumulados que geraram essa redução enfim eu consigo fazer essa análise tá tão importantíssimo ter essa reflexão [Música]
