Normas de Auditoria - Módulo I

saudações a todos os internautas que participarão deste autoestudo patrocinado pelo conselho regional de contabilidade do Estado de São Paulo e eu gostaria de que vai versar sobre auditoria de demonstrações contábeis eu gostaria de me auto apresentar meu nome é Cláudio Gonçalo longo eh tenho vários anos de experiência na área profissional auditoria milito na na profissão há quase 40 anos eh em 2009 tive a oportunidade 2008 2009 de coordenar os trabalhos do do comitê Nacional de de normas comitê de normas de auditoria CNA do ibracon que teve a responsabilidade de trabalhar nas normas nas na tradução

das normas internacionais para o português e na sua implementação no Brasil pelo Conselho Federal de contabilidade eh atualmente além do do do CNA participo também na cnnt do ibracon e de vários grupos de trabalho aqui do CRC bom como eu disse o nosso tema auditoria das demonstrações contábeis nós vamos esse autoestudo tá dividido em quatro partes a primeira parte eh nós vamos começar a discutir em termos de eh contextualizar né auditoria de acordo com as novas normas de auditoria com as normas do CFC E para isso daí eh ess este primeiro slide ele resume assim

uma apresentação eh das das normas do CFC iniciando pelo código de ética quer dizer todos nós profissionais de contabilidade atuando em auditoria ou em outra área estamos sujeito ao código de ética eh e do CFC e devemos observá-lo certo bom eh esse slide mostra Também logo abaixo do Código de Ética a norma de controle de qualidade a nbcpa que foi editada naquela oportunidade que Eu mencionei né aprovada em 2009 e ela trata da do controle de qualidade do trabalho eh nós vamos entrar depois eu vou mostrar alguns detalhes relacionados com cada um desses eh eh

desses tópicos né controle de qualidade em seguida vamos dar uma ideia sobre a estrutura conceitual para trabalhos de asseguração contextualizando auditoria é um trabalho de seguração certo então que envolve informação histórica que é uma demonstração contábil nós podemos ter tanto a auditoria né através das nbc nbcs ta quer dizer normas técnicas de auditoria né de asseguração ou e também os trabalhos de revisão que são através das nbcs TR bom dentro desse conjunto de normas aprovadas e pelo CFC nós temos também normas aplicáveis a outros tipos de trabalho que obviamente não farão parte não são objeto

desta apresentação porque essa apresentação tem como base especificamente trabalhos de auditoria de demonstrações contábeis certo neste outro quadro esse outro slide aqui O slide do nós vemos essas normas quer dizer com as suas respectivas siglas e o que nos interessa é exatamente essa coluna que trata de auditoria e asseguração perfeito bem como eu falei vamos repassar alguns conceitos importantes da estrutura conceitual Então ela distingue primeiramente o que que é uma asseguração razoável de uma asseguração limitada para isso daí é importante a gente verificar no slide trê a a a diferença que existe entre um trabalho

a palavra razoável Ela não ela é é no sentido de racionalidade certo e isso às vezes quando você compara né e e usar a a expressão eh asseguração razoável e asseguração limitada Às vezes o o aqui no Brasil a gente pode não ter uma percepção adequada do que que significa a palavra porque o nosso no Brasil no português a palavra razoável ela acaba tendo uma conotação um pouco inferior do que ela tem em termos internacionais né Essa palavra é uma tradução do reasonable Então e o razoável aqui asseguração razoável É no sentido de um um

trabalho onde é conseguido um reasonable assurance que é nós dividirmos nós formos analisar os níveis de segurança nós teremos segurança absoluta que é impossível impraticável um auditor forneceu uma informação de que algo está absolutamente certo ele trabalha em base de teste nós vamos discutir ao longo da apresentação então é uma uma segurança absoluta não existe em termos de trabalho de auditoria e o que existe é uma asseguração razoável que é quando se faz uma auditoria onde o auditor usa métodos e e e e procedimentos Racionais para fornecer uma opinião sobre as demonstrações contábeis ou um

trabalho de asseguração eh limitada que é uma asseguração moderada certo bom nesse slide nós vemos também a é importante diferenciar O que que é uma informação Histórica de uma informação não histórica uma demonstração contábil é uma formação histórica enquanto que por exemplo um uma estrutura de controle interno não é uma uma informação histórica tá outro aspecto importante é que nos trabalhos de asseguração razoável ou auditoria a conclusão é sempre dada na forma positiva enquanto que num trabalho de asseguração limitada a conclusão é dada na forma negativa se nós olharmos esse slide 4 ele deixa Claro

ele ele mostra como é uma conclusão positiva aquilo que nós estamos acostumado a ler nos relatórios de auditoria on diz em nossa opinião as demonstrações contábeis financeiras representam ou não representam algo certo enquanto que na conclusão da forma negativa o auditor faz menção com base em nossa revisão não temos conhecimento de nenhuma ificação relevante que Deva ser feita nas informações quer dizer a diferença é que um trabalho de acordo com a estrutura conceitual um trabalho de auditoria de asseguração razoável ele tem maior profundidade do que um trabalho de revisão limitada perfeito bom eh é importante

destacar que todos esses aspectos que eh nós estamos apresentando nesta nesse primeiro módulo quer dizer eh quando nós trabalhamos eu eu comentei né que na oportunidade em 2009 quando nós trabalhamos na implementação das noras das normas do Brasil eh a gente teve que seguir lógico quando você traduz E você tem um compromisso de manter de não adaptar e sim aplicar a mesma metodologia internacional mesma Norma Internacional hoje nós temos de acordo com as normas internacionais O que é feito a faz um trabalho no Japão na França ou no Brasil e segue as mesmas normas de

auditoria antigamente antes de da edição dessas normas de 2009 Na verdade o o o parecer do auditor ele fazia menção à normas de auditoria aplicáveis no Brasil isso gerava assim um desconforto porque quem Lia um relatório no passado ele ele falava bom eh O que que significa como que são essas normas aplicáveis no Brasil em que elas diferenciam das normas internacionais certo hoje não hoje nós temos as mesmas normas e como a gente teve que seguir né o compromisso de manter o texto fiel eu acabei eh eh vamos dizer até tendo a oportunidade de fazer

uma apresentação em cima e e apresentar um livro né preparar um livro que é um manual de normas e auditoria onde é o texto base inclusive para que tá sendo usado para esse autoestudo né logicamente eh o o o livro ele ele apresenta cada um dos Capítulos cada um e ele não é uma apresentação só das normas ele tem comentários vamos dizer de natureza prática que ajudam a o usuário o o auditor a implementar e aplicar essas normas de auditoria nos seus trabalhos eh e e ao longo do quer dizer da aplicação da de todo

o conteúdo das normas certo ele não é repetitivo ele é um sumário das normas apresenta o Sumário das normas e exemplos práticos que são importantes paraa vida profissional certo bom vou voltando ao slide nesse caso aqui no slide 5 nós temos os elementos de um trabalho de asseguração o os trabalhos de asseguração primeiro lugar ele envolve relacionamento entre três partes se nós pensarmos por exemplo um trabalho de auditoria Quais são as três partes você tem a parte responsável que é quem preparou as demonstrações contábeis certo então a companhia administração o seu contador são é a

parte responsável pelas demonstrações contábeis Você tem os usuários previstos são os acionistas enfim todos aqueles que usarão as demonstrações contábeis tanto os os usuários internos por exemplo a própria administração como usuários externos né então e banqueiros emprestadores investidores de uma forma em geral que usarão as demonstrações Esse é o segundo segunda parte eh da Necessidade de de ter um envolvimento de três partes e a terceira parte é o auditor independente esses elementos do trabalho de asseguração incluem também o o objeto tem que ser apropriado quer dizer as demonstrações contábeis são objeto que vão ter por

base apresentar por exemplo balanço patrimonial apresentar a posição patrimonial e financeira da entidade certo isso tem que ser preparado de acordo com critérios adequados qu Quais são os critérios no Brasil são as práticas contábeis adotadas no Brasil aprovadas pelo Conselho Federal de contabilidade e a quarta quarto elemento do trabalho de asseguração é existência de evidência de auditoria apropriada e suficiente e por fim o relatório tem que ser apropriado e o relatório apropriado envolve envolve a e eh o relatório obviamente escrito relato escrito aonde se é um um nós vamos ver na na apresentação né no

módulo 4 Principalmente O O os modelos atuais de relatório em que que eles diferem do modelo anterior Ok bom eh entrando no assunto auditoria de demonstrações contábeis Então nesse slide 6 daqui PR frente nós vamos discutir auditoria de demonstrações contábeis em termos de objetivo da auditoria né quando você olha bom o trabalho do auditor o que que ele propicia ele aumenta o grau de confiança que um usuário vai ter nas demonstrações contábeis de uma forma geral certo isso é eh eh esse esse aumento de do grau de confiança é alcançado mediante a expressão de uma

opinião que o auditor eh eh e desenvolve né em cima trabalhos técnicos e chega a uma conclusão sobre adequação ou não daquelas demonstrações contábeis bom tem um slide aqui que é o s né que eu eu faço um resumo um resumo de toda vamos dizer de todas as normas desde o para dar uma estrutura lógica no trabalho que o auditor executa porque as normas elas elas TM uma sequência numérica que não necessariamente mente começa pelo planejamento ou pela contratação certo Quer dizer e e as normas elas elas seguem uma as normas brasileiras né seguem a

numeração internacional que por sua vez não tem eh eh uma sequência que seria normal de um trabalho de auditoria certo então esse quadro ele Visa ele tem como objetivo esse quadro do do do do Set né no slide 7 ele tem como objetivo facilitar a vida eh do usuário de quem vai usar o livro texto aqui e acompanhar desde o do do início da contratação do trabalho que é através da Norma 210 até a emissão final do relatório que ele vai seguir a norma 700 e outras normas 265 por exemplo para apresentar relatório contendo recomendações

discussões com com com a a administração com o o o a governança da entidade então Eh esse quadro Quer dizer como eu disse ele facilita o entendimento a aplicação dessas normas ele começa pelo código de ética ele passa eh pelas normas de controle de qualidade ele passa pela estrutura conceitual de trabalhos e asseguração e depois ele segue uma ordem lógica para até a emissão final do relatório bom não vou entrar em detalhes do Código de Ética mas ele ele tem três partes é importante considerar a parte a que seria de aplicação geral a parte B

que se refere especificamente à Independência do auditor Então temos a a nbcpa 290 e a 291 uma se refere ao trabalho de auditoria e outra outros trabalhos de asseguração e a parte C que corresponde ao contador que não atua na na na prática de auditoria certo bom Como Eu mencionei naquele quadro nós temos também eh eh a nbc pa1 certo que trata do controle de qualidade da firma se nós olharmos aquela eh slide 8 né que resume e nós temos algumas normas aplicáveis ao longo de todo o trabalho né ou ao longo de qualquer trabalho

que seria o código de ética Norma de controle de qualidade estrutura conceitual e assim por diante algumas normas que são aplicáveis a todo o trabalho de auditoria certo que nós vamos falar sobre elas 200 220 210 certo e depois as que são aplicáveis a o trabalho especificamente né então se nós olharmos eh a primeira a norma que seria 200 né ela é considerada mãe das normas Porque tudo que todas as demais normas Sempre fazem referência a ela certo e é importante que essa Norma ela estabelece primeiramente a linha divisória que existe entre responsabilidade do auditor

quer dizer aquele que efetua o trabalho e administração da entidade certo essa Norma ela apresenta também diferencia O que que é uma estrutura de apresentação adequada O que que é uma est estura de conformidade a estrutura de apresentação adequada por exemplo as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com a a as normas de contabilidade as normas de contabilidade aplicáveis no Brasil ou adotadas no Brasil que são na verdade os cpcs né aprovados pelo CFC elas Isso é uma estrutura de apresentação adequada enquanto você pode também ter uma estrutura de conformidade estrutura de conformidade ela deve atender

integralmente os critérios da estrutura sem o objetivo de uma apresentação adequada Essa é a principal é a principal distinção entre e entre um tipo de estrutura e outro né bom a a nbcta 200 como eu falei ela é importante porque ela traz a base de todo o trabalho de auditoria né Ela tem todos os conceitos importantes e ela entra os seus requisitos estão relacionados com os requisitos éticos né de independência que o auditor deve observar o ceticismo profissional a existência e necessidade de julgamento profissional a evidência de auditoria apropriada e suficiente e e ela tem

uma grande parte de definições que vão ser importantes para nós entendermos o trabalho do auditor por exemplo o que que é o risco de auditoria o risco de do auditor emitir uma uma uma uma opinião inadequada né ou seja dizer que uma demonstração contábil está certa enquanto ela apresenta problemas ou o contrário dizer que ela está distorcida e ela está adequada certo bom [Música] eh para isso daí é importante a gente entender o que que é distorção relevante e e no slide 18 né Nós temos uma uma apresentação do que são os as distorções relevantes

O que é importante considerar que não é só ajustes não é só a necessidade diferença de valores mas também a falta de apresentação de uma informação adequada isso é é uma distorção né bom eh é importante também considerar e essa essa Norma 200 ela estabelece de uma forma Clara que o trabalho do auditor mesmo sendo um trabalho planejado e tal ele tem limitações inerentes né normais a um trabalho por quê pela própria natureza das informações contábil a natureza das evidências de auditoria o fato dele trabalhar em base de teste certo e a própria tempestividade quer

dizer eh não adianta eu eu eu tenho um tempo limitado para fazer o trabalho de auditoria então isso implica em algumas limitações que deve ser entendida Devem ser entendidas né pelo usuário daquele trabalho certo bom de uma forma geral O slide 23 isso 23 ele apresenta eh como as normas estão estruturadas então todas as normas tem lá uma introdução os objetivos daquela Norma Quais são as definições importantes para o auditor para usuário entender aquela Norma Quais são os requisitos uma série de exemplos de aplicação e outros materiais explicativos e quando necessário ela é complementada por

apêndices tá bom a segunda Norma relevante é a de contratação do trabalho então essa Norma ela trata da Necessidade por exemplo do auditor preparar uma carta de contratação né aonde ele vai fixar as bases do trabalho o acerto que ele fez das condições em que eh a o trabalho de auditoria será desenvolvido por sua vez a norma seguinte seria 220 que também é aplicável ao trabalho né ao longo do trabalho é a necessidade de um controle de qualidade nós nós vimos que tem lá nbc pa1 que trata da do controle de qualidade no nível da

firma agora estamos vendo que a 200 a norma nbcta 220 conforme slide 25 quer dizer ela trata da qualidade em um trabalho específico Então ela ela faz o link né a ligação entre na Norma de de controle de qualidade você tem a liderança da firma como responsável pela qualidade num trabalho de auditoria Você tem o sócio responsável pelo trabalho né E aí entra a necessidade de observância do requisit aí nós estamos falando de independência as políticas de aceitação e continuidade e programação da equipe aspectos relacionad especificamente com a execução do trabalho e aí eu falo

de supervisão revisão consultas de um eh eh essa parte de consultas é importante a gente considerar que não tem não é demérito algum quer dizer não existe qualquer demérito o fato de uma pessoa não saber tudo não a vida não é assim mesmo certo então e eh uma coisa comum em auditoria é a necessidade de de repente você se deparar com uma situação que você precisa consultar um colega Então as empresas de auditoria devem ter políticas adequadas para se assegurar de que tudo que necessita de consulta seja efetuada para poder o trabalho ser elaborado dentro

da melhor técnica possel bom eh essa Norma trata como eu falei da aceitação designação da equipe né o controle de qualidade as a regra de revisão dos trabalhos então se nós olharmos O slide O slide 29 né ele apresenta a a uma Regra geral de revisão dos trabalhos quer dizer todo o trabalho todo o papel de trabalho eletrônico ou papel papel né deve conter uma revisão por um segundo profissional isso significa o quê que o trabalho também o trabalho do sócio deve ser revisado por um outro outra pessoa de formação e de entendimento equivalente ao

do sócio responsável bom existem outra situação important a considerar é que isso está no slide 33 trata da existência de diferenças de opinião certo Quer dizer numa equipe de trabalho é normal que o sócio tem uma opinião o gerente tem outra opinião ou o sócio responsável pelo trabalho tem uma opinião diferente do sócio de controle de qualidade aquele que vai vai efetuar uma revisão independente e o que que é importante as normas estabelecem a necessidade da entidade da firma de auditoria ter uma política para dirimir essas diferenças de opinião jamais teria um relatório com duas

opiniões airma tem que chegar o auditor o responsável final deve chegar a uma conclusão final e que muitas vezes isso requer a participação até de um terceiro sócio ou do responsável né do presidente da firma de auditoria certo bom eh outra outro aspecto importante é o monitoramento do controle de qualidade quer dizer o que que é o monitoramento do controle de qualidade é você ter uma certeza primeiro a revisão de controle de qualidade é uma revisão anterior à emissão do relatório para que o relatório para que não saia erro certo a revisão de monitoramento é

efetuada a posteriore e ela tem como objetivo verificar certificar que a empresa que airma de auditoria tá seguindo as políticas e tem procedimentos adequados para e corrigir eventuais falhas quer dizer uma é preventiva Essa é detectiva faz parte do controle de qualidade bom em seguida temos a norma que trata da documentação de auditoria isso tá no slide 35 aonde temos uma Regra geral que todo o trabalho de auditoria deve ser documentado ou seja trabalho não documentado é trabalho não efetuado então todo o papel todo exame do auditor toda a conclusão deve estar suportada por um

exame papel de trabalho seja eletrônico e ou ou papel papel né certo que documente aquilo que foi feito bom essa Norma trata não só da documentação como ela entra também no aspecto da tempestividade da documentação do conteúdo básico do que deve conter a documentação do trabalho a montagem final do arquivo de auditoria quer dizer ou seja e eh tem uma regra a as normas estabelecem um período não superior a 60 dias e isso deve estar na política de controle de qualidade da firma no sentido de determinar quando que deve ser concluído os papéis de trabalho

bom nessa parte também eu gostaria de destacar a norma 260 que está no no slide 38 que trata da comunicação com os órgãos de governança com os responsáveis de governança da entidade certo bom E e essa essa Norma ela ela é importante porque ela estabelece com quem se comunicar o que comunicar Como comunicar e quando comunicar aos órgãos de governança nós Quais são os órgãos de governança de uma companhia aberta você tem a administração que são os diretores são os administradores em cima você tem uma supervisão que é feita pelos eh eh pelos por exemplo

Conselho de administração bom a norma como todas as normas a norma 260 que trata dessas comunicações Ela também tem lá os seus requisitos né para determinação das pessoas apropriadas o assuntos o processo de comunicação e assim por diante perfeito bom essa Norma essa nessa parte também temos a norma 265 que trata das Comunicações sobre as deficiências do controle interno Então essa Norma ela estabelece Qual é o alcance Qual o objetivo né e define o que que é deficiência no controle interno certo que é quando o o o o o controle projetado implementado não consegue de

forma tempestiva prevenir ou detectar quer dizer a gente tem que ter um controle interno né A Entidade tem que ter um controle interno e ele tem que ser capaz de ou prevenir ou detectar essa Norma entra no na significância das deficiências para determinar quando elas são importantes e e e quando são importantes devem ser comunicadas de forma tempestiva a a aos administradores da entidade bom essa primeira parte eu acho que eh cobrimos né os aspectos eh dos conceitos Gerais certo que estão consubstanciados nas normas da série 200 né 200 210 220 230 240 né e

e principalmente a parte da estrutura conceitual a parte eh Inicial né como se fosse uma introdução aesse curso Muito obrigado