Contabilidade Básica II - Aula 8

oi oi Alexandre aqui nas últimas aulas nós falamos de várias contas do ativo hoje para encerrar o curso nós vamos falar de algumas das contas mais simples do passivo circulante então conteúdo da aula de hoje é critérios Gerais de avaliação de fornecedores de empréstimos e de benefícios a empregados vem comigo E aí é bom como eu disse na abertura do vídeo nós vamos tratar de algumas das contas mais simples do passivo circulante e vocês vão me desculpar se algumas noções sobre essas contas parecerem óbvias ou simples demais para vocês vamos começar pelos fornecedores os fornecedores constituem as dívidas com fornecedores e elas são oriundas de compras a prazo de bens ou serviços elas constituem obrigações que tradicional mente não são o nervosas e vencem em curto prazo e que eu quero dizer com não onerosa seque não incide juros sobre essas obrigações elas representam de qualquer maneira passivos financeiros pois são liquidados via pagamento em dinheiro aos fornecedores conforme o que diz o item 11 do CPC 39 em instrumentos financeiros o CPC 39 diz que passivo financeiro não é qualquer passivo que seja uma obrigação contratual de entregar Caixa ou outro ativo financeiro de uma entidade o reconhecimento inicial da dívida com fornecedores ocorre simultaneamente ao registro contábil do bem ou serviço adquirido Esse reconhecimento ocorre nos termos do CPC 47 receitas de contrato com cliente devendo ser considerados a identificação do contrato a identificação de obrigações de performance as obrigações de performance podem ser satisfeitas ao longo do Contrato ou em um momento específico do contrato e devem ser respeitados os critérios para saber diferenciá-las esses critérios você encontra no CPC 47 A Entidade satisfaz as obrigações de performance quando transfere controle sobre bens e serviços aos seus clientes e devem ser respeitados os e para determinar transferência de controle a entidade deve reconhecer receitas quando ou a medida que a entidade satisfaz a obrigação de performance e os requisitos de mensuração vão ser diversos e correspondem às especificidades de cada caso a despeito das obrigatoriedades de mensuração específicas de cada caso estabelecidas pelo CPC 47 para os critérios de reconhecimento da receita deve ser observado também o que diz o CPC 48 instrumentos financeiros que determina que a entidade deve mensurar o ativo financeiro ou o passivo financeiro que é o nosso caso ao seu valor justo o valor justo das dívidas para com fornecedores seria o seu valor nominal na data do vencimento descontado para data prevista do seu pagamento nos termos do CPC 12 ajuste a valor presente e a contabilização da conta fornecedores é muito simples você vai debitar a mercadoria ou o serviço que está sendo adquirido e vai acreditar fornecedores Em contrapartida no momento da Baixa você vai debitar fornecedores para reduzir o valor e vai acreditar a conta que você está usando para pagar essa dívida pode ser caixa pode ser Banco Conta Movimento ou você pode entregar alguns outros ativos para quitação da obrigação o tratamento contábil da conta fornecedores é muito simples agora vamos para o tratamento contábil dos empréstimos de curto prazo os empréstimos representam recursos que a entidade capta junto a bancos para financiar suas operações a dívida de empréstimos têm como características prazos certos de vencimento e encargos financeiros na forma de juros em pós-fixados acrescidos ou não de um índice de inflação no caso de empréstimos em moeda estrangeira deve ser considerada a variação da taxa cambial e eventuais ganhos e perdas por variação cambial mas nós não vamos entrar nesse nível de profundidade agora apenas Quando você estiver em contato com o CPC 02 e os empréstimos representam passivos financeiros pois são liquidados devia pagamento em dinheiro aos fornecedores conforme o item 11 do CPC 39 instrumentos financeiros eu acabei de repetir assim oh tem para vocês quando eu falei dos fornecedores é a mesma situação passivo financeiro é qualquer passivo que seja uma obrigação contratual de entregar Caixa ou um ativo financeiro a uma entidade os empréstimos são reconhecidos no passivo da entidade quando os recursos são recebidos do banco dado que os empréstimos também são passivos financeiros a mensuração deles também segue a mesma regra dos fornecedores de acordo com o CPC 48 A Entidade deve mensurar o ativo financeiro ou passivo financeiro ao seu valor justo Praticamente em todos os casos os montantes recebidos do banco por empréstimos é conhecido em com os seus valores justos após o reconhecimento Inicial os empréstimos são mensurados pelos Recursos recebidos acrescidos dos encargos financeiros devidos até a data do balanço e deduzidos das parcelas pagas ao banco Isso é o que a gente chama de custo amortizado e esse é o método de mensuração subsequente aplicado aos empréstimos de acordo com o CPC 48 o juros sobre os empréstimos são geralmente computados como despesa na demonstração de resultado mas sim certas circunstâncias o juros sobre empréstimos são capitalizadas e devem ser debitadas como custos de ativos qualificáveis nos termos do CPC 20 custos de empréstimos os ativos qualificáveis são aqueles que necessariamente demandam um período de tempo substância e para ficarem prontos para seu uso ou venda pretendidos Que tipo de ativos podem ser considerados como qualificáveis varia muito de acordo com as circunstâncias mas algumas vezes esses ativos podem compreender estoque plantas industriais para manufatura usinas de geração de energia ativos intangíveis propriedades para investimento e muitos outros Vamos para o exemplo de um empréstimo com encargos financeiros prefixados É nesse exemplo a entidade obteve um empréstimo junto à Caixa Econômica Federal em primeiro dos sete dx3 no valor de dez mil reais com encargos financeiros prefixados de 744 reais o principal e os encargos financeiros vence em 3026 dx4 o reconhecimento das despesas financeiros mensais deve ocorrer de acordo com o critério da taxa de juro efetiva conforme o item 5. 4. 1 do CPC 48 instrumentos financeiros a taxa de juros efetiva é a taxa que desconta exatamente os recebimentos ou pagamentos à vista futuros estimados ao longo da vida útil esperada do ativo financeiro ou passivo financeiro em relação ao valor contábil bruto de ativo Que não serão ou ao custo amortizado de passivo financeiro ao calcular a taxa de juros efetiva A Entidade deve estimar os fluxos de caixa esperados levando em consideração todos os termos contratuais do instrumento financeiro por exemplo pagamentos antecipados extensão opções de compra e similares mas não deve considerar perdas de crédito esperadas O cálculo deve incluir todas as taxas e pontos pagos ou recebidos entre as partes do contrato que seja um parte integrante da taxa de juros efetiva os custos de transação e todos os outros prêmios ou descontos tô Trocando em Miúdos isso quer dizer que a taxa de juros efetiva não é a taxa que o banco oferece para você quando ele quer vender o empréstimo aquela é a taxa nominal e a taxa nominal normalmente é uma taxa inferior à taxa de juros efetivos porque é comum que as instituições financeiras incluam algumas outras taxas administrativas e similares então a taxa de juros efetiva é a taxa de juros que você vai calcular em cima de todos os fluxos de caixa projetados para a transação é necessário usar a taxa de juros nominal e todas as outras taxas oferecidas pela instituição financeira a estimar todos os fluxos de caixa de pagamentos futuros desse empréstimo EA partir desses fluxos de caixa calcular a taxa de juros efetiva e para quem está familiarizado com a calculadora HP a taxa de juros efetiva é igual a Tir a taxa interna de retorno ela vai poder ser calculada pela seguinte fórmula o montante é igual ao fluxo de caixa do período que multiplica um mais I elevado até onde terá o período de tempo e ue é a taxa interna de retorno perceba aqui essa é basicamente a mesma fórmula que é usada para cálculo de juros compostos A diferença é que aqui nós temos o fluxo de caixa efetivo do período que compreende todas as outras taxas administradas pela instituição financeira seja a taxa nominal uma taxa administrativa e qualquer outros fluxos de caixa na HP você pode calcular o utilizando a fórmula que eu coloquei na tela o resultado desses cálculos para cada período está apresentado aqui nessa tabela visualizando essa tabela e agora vamos falar de contabilização e eu preciso que nesse momento vocês tenham um papel e caneta na mão se você não tem papel e caneta para esse vídeo agora pegue papel e caneta e retorne para contabilizar isso aqui ó e agora que você já tá com papel e caneta na mão o que você vai fazer para lançar a contratação desse empréstimo na contabilidade é debitar o valor recebido você pode debitar isso em banco você debita Banco Conta Movimento e creditar a obrigação Esse é um empréstimo com encargos financeiros prefixados Isso quer dizer que você sabe quanto você vai pagar ao final do empréstimo isso não quer dizer que você já assumiu uma obrigação de integralmente ressarcir todos os juros que vão em correr ao longo do empréstimo quer dizer que nesse momento a sua obrigação ela é equivalente à contraprestação recebida Então você vai debitar banco por 10 mil e vai creditar empréstimos por 10 mil eu percebo aqui na tabela nós temos todas as datas de capitalização dos juros desse empréstimo mas nós só temos o pagamento no final do empréstimo isso quer dizer que ao longo do período você não vai pagar nada mas ao longo do período você precisa reconhecer as despesas financeiras que incidem sobre o empréstimo respeitando o regime de competência então em junho dx3 Você vai precisar reconhecer a despesa financeira de 60 reais para reconhecer essa despesa financeira sem fazer nenhum pagamento você vai debitar despesa financeira e você vai acreditar empréstimos em agosto dx3 você novamente vai debitar despesa financeira por 60 reais e vai querer ditar empréstimo em setembro DX e você vai debitar despesa financeira por 61 reais e vai acreditar empréstimo percebo que o valor da despesa financeira vai aumentando ao longo dos meses porque nós estamos no regime de capitalização composta de juros são calculados sobre juros ao final do empréstimo a capitalização vai ser equivalente ao valor que tinha sido contratado como empréstimo com juro prefixado de 10.

744 reais É nesse momento o saldo da conta empréstimo vai ser igual a 10. 744 reais e para saldar essa obrigação Basta fazer o pagamento debitando empréstimo e creditando Banco Conta Movimento a outra possibilidade é que você tenha um empréstimo com encargos financeiros descontados antecipadamente É nesse exemplo a entidade obteve um empréstimo junto ao Banco do Brasil em primeiro dos sete dx3 no valor de 1744 reais com encargos financeiros prefixados de 744 reais e descontados antecipadamente o valor vence em 3026 dx41 reconhecimento das despesas financeiras mensagem deve ocorrer também de acordo com o critério da taxa de juro efetiva em Essência financeiramente esse empréstimo é igual ao do exemplo anterior porém a contabilização diferem em função do reconhecimento do montante da obrigação O que torna necessários os encargos financeiros a transcorrer e vamos de novo pensar nessa transação e fazer a contabilização desse novo empréstimo e vocês vão perceber a utilidade desta conta de encargos financeiros a transcorrer reflita comigo você está contratando um empréstimo que dessa vez não é de 10 mil reais é de 10. 744 reais só que você está pagando os encargos financeiros antecipadamente e esses encargos financeiros são de 744 reais e encargos financeiros são juros que você vai pagar e efetivamente você vai receber em dinheiro apenas 10 mil reais então você pode fazer o primeiro lançamento debita Banco Conta Movimento por r$ 10000 igualzinho o lançamento do empréstimo anterior e o problema é que você tem outros 744 reais que estão envolvidos nessa transação você vai creditar empréstimos por 1744 reais EA contrapartida dessa diferença de 744 reais são os juros no empréstimo esse juro já foram pagos mas para respeitar o regime de competência você não pode reconhecer uma despesa com juros no valor de 744 reagir nesse momento Então você vai reconhecer esse está 244 reais numa outra conta uma conta devedora chamada encargos financeiros A transcorrer então você vai debitar encargos financeiros a transcorrer no valor de 744 reagir o meu acabei de falar essa é uma conta de natureza de oi e ela é redutora dos empréstimos a pagar dá conta de empréstimos que você tem o seu passivo isso quer dizer que os efeitos líquidos dessa transação no momento da contratação são que você recebe r$ 10000 e você se compromete a pagar um total de dez mil reais nesse momento o seu compromisso efetivo O que é considerado passivo são 10.

744 reais mas esses 10. 744 são reduzidos em 744 reais para respeitar o regime de competência porque a capitalização desse juros ocorre no transcorrer do contrato de empréstimo então todos os cálculos feitos na tabela que vocês acabaram de ver valem para esse empréstimo eles são idênticos eu propositalmente coloquei os mesmos valor E aí E no momento em que você for fazer a apropriação do juros desse empréstimo você vai simplismente debitar despesa com juros e creditar encargos financeiros a transcorrer e ao final do contrato de empréstimo você vai ter uma obrigação um passivo de empréstimo de 10. 744 que você vai precisar líquida e você não vai ter mais saldo encargos financeiros a transcorrer esse saldo vai ter desaparecido pela apropriação das despesas ao longo do período a outra possibilidade é que vocês estejam envolvidos na contratação de um empréstimo com encargos financeiros pós-fixados quer dizer que você não sabe de antemão quanto de juros serão pagos ao final do empréstimo e no nosso exemplo a entidade obteve um empréstimo junto ao Banco Bradesco no valor de 40 mil em 39 dx3 com encargos financeiros com base na taxa SELIC acrescida de dois por cento ao ano os encargos financeiros são pagos trimestralmente Iniciando em 3012 dx3 em 3012 dx3 a taxa SELIC era de oito por cento ao ano o principal será pago em quatro parcelas anuais o primeiro de tudo aqui é muito importante que vocês apurem o valor dos juros capitalizados em cada período se esse juros são pagos trimestralmente nesse exemplo nós supomos que eles também são capitalizados trimestralmente perceba que essa é uma informação que você só vai ter com segurança quando você conseguir ler os termos do contrato é fundamental você saber qual é o período de capitalização porque ele não necessariamente corresponde ao período de pagamento então é fundamental que você consiga administrar as taxas que são anuais aos períodos de capitalização que são trimestrais não dá para gente pegar essa SELIC de oito por cento ao ano somar com o acréscimo de dois por cento ao ano e aplicar isso para o trimestre Você vai precisar dividir por quatro só para saber qual é o valor do trimestre que no caso vai dar 2.

5 aqui bom então você vai aplicar essa taxa de 2.